ИП совмещает УСН и ПСН, имеет наемных сотрудников а рамках обоих спецрежимов. Платежи по УСН и ПСН можно уменьшать на перечисленные страхвзносы. Каким образом разделять сумму страхвзносов за себя и сотрудников для уменьшения налогов?
ИП на УСН «доходы» или на ПСН может снижать размер налога или аванса по нему, рассчитанный за налоговый (отчетный) период, на:
- обязательные страхвзносы, уплаченные в этом периоде, за себя и персонал;
- пособие за первые 3 дня болезни работников;
- взносы за персонал по договорам добровольного страхования.
При этом ИП с наемными сотрудниками имеет право уменьшить налог на страхвзносы и пособия не больше чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК).
При совмещении УСН и ПСН требуется вести раздельный учет доходов и расходов по этим системам (п. 8 ст. 346.18 НК). Кроме того, такой раздельный учет нужно вести и по суммам уплаченных страхвзносов. Когда расходы на уплату страхвзносов невозможно разделить между УСН и ПСН, их распределяют пропорционально размерам доходов по каждому режиму в общем объеме доходов.
Соответственно, когда ИП совмещает УСН и ПСН и у него есть наемные сотрудники в рамках обоих режимов, для уменьшения налогов надо распределить страхвзносы за себя и за персонал по каждой системе налогообложения.
Например, ИП совмещает УСН и ПСН. Доходы по УСН — 140 тыс. руб., доходы по ПСН — 60 тыс. руб. Уплаченные страхвзносы ИП за себя и сотрудников — 20 тыс. руб. Сотрудники заняты в каждом виде деятельности.
Если нет возможности разделить расходы на уплату страхвзносов, то их распределяют пропорционально доходам по этим спецрежимам:
- УСН — 70% (140 тыс. руб. / 100 тыс. руб. * 100%) или 14 тыс. руб. из 20 тыс. руб. уплаченных страхвзносов (20 тыс. руб. / 100% * 70%);
- ПСН — 30% (60 тыс. руб. / 100 тыс. руб. * 100%) или 6 тыс. руб. из 20 тыс. руб. уплаченных страхвзносов (20 тыс. руб. / 100% * 30%).
Такие выводы также содержатся в Письме ФНС от 30.11.2021 г. № СД-4-3/16722@.
